|
На величину пособий по временной нетрудоспособности влияют два показателя:
- средний заработок сотрудника;
- его непрерывный трудовой стаж (п. 25 Постановления Совмина и ВЦСПС СССР от 23
февраля 1984 г. N 191 "О пособиях по государственному социальному страхованию").
Среднедневной заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности,
беременности и родам рассчитывается в соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ (ст.
139 Трудового кодекса РФ) на основании Постановления Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N
213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".
Для расчета суммы пособия бухгалтеру предприятия нужно определить средний заработок
работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих
месяцу, в котором был выдан листок нетрудоспособности.
Сначала нужно определить размер среднедневного заработка работника по формуле:
Затем - рассчитать общую сумму пособия по временной нетрудоспособности за время
болезни:
Если непрерывный трудовой стаж работника меньше пяти лет, то пособие по временной
нетрудоспособности ему начисляют исходя из 60% заработка, от пяти до восьми лет - 80%, свыше
восьми лет - 100%.
Для организаций (предпринимателей), применяющих упрощенный порядок
налогообложения, предусмотрен особый порядок оплаты больничных листов. Он установлен
Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по
обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у
индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы".
Оплата пособия по временной нетрудоспособности организациями (предпринимателями)
осуществляется за счет двух источников:
- за счет средств ФСС РФ;
- за счет собственных средств работодателей.
ФСС РФ оплачивает пособие из расчета 1 МРОТ за полный календарный месяц. С 1 мая
2006 г. минимальный размер оплаты труда установлен в размере 1100 руб.
Поэтому при расчете суммы пособия, которая выплачивается за счет средств фонда,
необходимо 800 руб. разделить на число рабочих дней в месяце и умножить на число рабочих
дней, пропущенных по болезни.
Сумма пособия не увеличивается на районные коэффициенты. Поэтому организации
(предприниматели), которые работают в районах и местностях, где установлены районные
коэффициенты к заработной плате, также рассчитывают сумму пособия исходя из величины МРОТ
(Постановление Минтруда России и ФСС РФ от 18.04.2003 N 20/43).
Работодатель не может оплатить работнику больничный листок только за счет средств ФСС,
так как выплата пособия по временной нетрудоспособности всегда складывается из двух частей.
Оплата больничного сверх суммы, возмещаемой ФСС РФ, - это не право, а обязанность
работодателя.
На сумму пособия по временной нетрудоспособности, превышающую за полный
календарный месяц один МРОТ, можно уменьшить налоговую базу по единому налогу. Порядок
учета пособия по временной нетрудоспособности зависит от выбранного объекта
налогообложения.
Если единый налог платится с доходов, то сумма пособия по временной нетрудоспособности
не отражается в Книге учета доходов и расходов. В то же время величина единого налога,
начисленного за отчетный период, уменьшается на всю сумму больничных, выплаченных за счет
средств работодателя (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).
Пример. ООО "Дельта" применяет упрощенную систему налогообложения.
В качестве объекта налогообложения организация использует доходы.
В феврале 2006 г. менеджер организации Семенов С.С. пропустил 10 из 20 рабочих дней по
болезни.
Для расчета суммы пособия по временной нетрудоспособности бухгалтер организации
составил бухгалтерскую справку N 36 от 02.03.2006.
За 12 месяцев, которые предшествовали болезни, заработок работника составил 214 000
руб., а фактически было отработано 214 дней. Таким образом, среднедневной заработок равен:
214 000 руб. : 214 дн. = 1000 руб.
Непрерывный трудовой стаж работника составляет 7 лет. Поэтому пособие по временной
нетрудоспособности ему выплачивается в размере 80% от среднего заработка. Величина
ежедневного пособия с учетом непрерывного трудового стажа равна:
1000 руб. x 80% = 800 руб.
Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности Семенова С.С. составляет 8000
руб. (800 руб. x 10 р. дн.). За счет средств ФСС РФ организация может оплатить больничный в
размере 400 руб. (800 руб. : 20 р. дн. x 10 р. дн.). Остальную сумму в размере 7600 руб. (8000 -
400) организация должна выплатить за счет собственных средств.
Сумма пособий по временной нетрудоспособности за февраль, которую выплатило ООО
"Дельта" своим сотрудникам, составила 20 000 руб., в том числе:
- Семенову С.С. - 8000 руб. (из них за счет ФСС - 400 руб.);
- Маркину М.М. - 7000 руб. (из них за счет ФСС - 180 руб.);
- Третьякову Т.Т. - 5000 руб. (из них за счет ФСС - 120 руб.).
Если объектом налогообложения выбраны доходы за минусом расходов, то сумма пособия,
выплаченная за счет собственных средств работодателя, учитывается в составе расходов на
оплату труда (пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Этот вид расходов определяется по
правилам ст. 255 Налогового кодекса РФ.
Пример. Используем условия предыдущего примера. В качестве объекта налогообложения
организация использует доходы за минусом расходов.
Сумма пособия по временной нетрудоспособности была включена в расчетно-платежную
ведомость N 3 от 02.03.2006 вместе с заработной платой работников ООО "Дельта" за февраль.
Общая сумма заработной платы, начисленной сотрудникам организации за февраль,
составила 210 000 руб. Сумма пособий по временной нетрудоспособности равна 20 000 руб. (в том
числе за счет средств организаций 19 300 руб., 700 руб., выданных за счет соцстраха, доходы не
уменьшают). Сумма НДФЛ, которая была удержана с выплат за февраль, составила 30 000 руб.
3 марта 2006 г. заработная плата и пособия по временной нетрудоспособности в размере
200 000 руб. (210 000 + 20 000 - 30 000) были выданы сотрудникам (расходный кассовый ордер N
98). Из них учитывается при расчете налога 199 300 руб. (210 000 + 19 300 - 30 000). В тот же день
НДФЛ был перечислен в бюджет платежным поручением N 165.
 |
RSS канал комментариев
